5020

72

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями

и сборам»

Финансовый результат продажи материалов списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

При продаже материальных запасов, синтетический учёт которых ведётся по фактической себестоимости, они списываются со счёта 10 в дебет счёта 91 в течение месяца по учётным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учётным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

6.3 Учёт специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной oдeжды)

Особенности учёта специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определён особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Приёмка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путём составления приходных ордеров. При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды. Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации оформляется требованияминакладными или накладными. Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учётных документов по движению специального имущества.

73

Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебету счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» с кредита счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными, накладными, лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учётных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учёт специального имущества, находящегося в производстве, ведётся по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Аналитический учёт ведётся, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

Для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа:

•пропорционально объёму выпущенной продукции (работ, услуг);

•линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объёмом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и т. п.). Линейный способ рекомендуется применять для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объёмом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т. п.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков её полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учёта затрат по производству и кредиту счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

74

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на увеличение прочих расходов (в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент её передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учёта затрат на производство в момент передачи её работникам организации.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т. п.) включается в расходы по обычным видам деятельности.

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.

Доходы и расходы, связанные со списанием специального имущества, отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов (т. е. учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной оснастки оформляется актом на списание. Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о

выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счёта 10 «Материалы», субсчёт «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в дебет счёта 94. Остаточная стоимость специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости приобретения или изготовления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счёта 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учёта затрат на производство, расчётов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учёта материально-производственных запасов.

75

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества (на счёт 91).

Для предприятий всех форм собственности и отраслевой принадлежности актуальны вопросы изменения оценки и выборов элементов учебной политики в учёте МПЗ.

Лекция 7. Актуальные вопросы учёта финансовых вложений

7.1. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Вроссийском учёте в дореформенный период не было методики учёта финансовых вложений. Впервые правила учёта финансовых вложений были сформированы только в 1998 г. в Положении № 43-н.

Внастоящее время согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе и зависимых хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования, вклады организации-товарища – по договору простого товарищества.

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

При принятии к учёту финансового вложения в зависимости от его вида

выписка содержит сведения о количестве ценных бумаг, владельцем которых

76

является организация, и их номинальной стоимости по состоянию на определённую дату) – в случае покупки акции;

в) договор – в случае финансовых вложений в займы; г) договор купли-продажи, копии регистрационных документов,

уведомление от приобретённой организации или организации, в которой приобретена доля, – в случае купли-продажи или создания новой организации;

2)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В этой связи беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений. Их следует учитывать в составе дебиторской задолженности на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и является элементом учётной политики: серия, партия и т.п., однородная совокупность финансовых вложений.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций предъявляет универсальные требования к организации учёта финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счёте 58 «Финансовые вложения».

По дебету счёта 58 формируется информация о приобретённых активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Ксчёту 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Для правильного учёта финансовых вложений большое значение имеет их классификация. Классифицируются финансовые вложения по разным признакам:

77

1)по видам: инвестиции в ценные бумаги; уставные капиталы других организаций; дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования; предоставленные другими организациями займы;

2)в зависимости от связи с уставным капиталом различают:

–финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

–долговые финансовые вложения.

Квложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

Кдолговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;

3)по формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

К государственным ценным бумагам относятся:

–облигации и другие государственные ценные бумаги РФ;

–облигации и другие государственные ценные бумаги субъектов РФ:

–облигации и другие государственные ценные бумаги местного самоуправления;

–облигации российского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (приравненные к государственным);

–негосударственные – ценные бумаги других эмитентов (частные);

4)в зависимости от срока обращения различают финансовые вложения:

–краткосрочные (до 1 года);

–долгосрочные (свыше 1 года);

5)по форме различают:

–документарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа – сертификата, ценной бумаги);

– бездокументарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги не сопровождается выдачей документа).

Первоначальная стоимость финансовых вложений в зависимости от канала поступления в организацию будет определяться по-разному.

Рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость будет включать сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений без

78

НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:

–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

–вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

–иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Рассмотрим второй канал поступления финансовых вложений в организацию и порядок отражения первоначальной стоимости вложений, полученных в счёт вклада в уставный капитал. Для целей бухгалтерского учёта, согласно п. 12 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В действующей системе бухгалтерского учёта размер уставного капитала

ифактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются по дебету 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту 80 «Уставный капитал». При поступлении финансовых вложений в счёт вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учёте по дебету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Рассмотрим третий канал поступлений финансовых вложений и порядок формирования первоначальной стоимости при безвозмездном получении.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признаётся:

– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При этом, согласно ст. 13 ПБУ 19/02, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

79

– для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью признаётся сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.

Перейдём к рассмотрению учёта финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.

Вп. 14 ПБУ 19/02 указывается, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией, предусматривающая исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Финансовые вложения, внесённые в счёт вклада организациитоварищества по договору простого товарищества в бухгалтерском учёте оцениваются в оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).

Вклады по договору простого товарищества не признаются расходом для целей налогообложения, поэтому оценка таких вложений для целей налогообложения не формируется.

Вп. 16 ПБУ 19/02 указано, что первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия их к учёту.

Ворганизацию могут поступать ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но будут находиться в её пользовании или распоряжении. Такие вложения принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке, предусмотренной в договоре (п. 17 ПБУ 19/02).

80

Согласно ПБУ 19/02, необходимо постоянное уточнение первоначальной стоимости финансовых вложений. Механизмы уточнения будут разными для двух групп финансовых вложений:

1)вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость в установленном порядке;

2)финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Основное различие этих механизмов состоит в следующем:

– по первой группе вложений уточнение стоимости производится путём переоценки (названной в ПБУ 19/02 последующей оценкой). При этом изменяется их стоимость, отражаемая как в бухгалтерском учёте, так и в бухгалтерском балансе. В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 производится запись:

Дт 58 "Финансовые вложения" (91 "Прочие доходы и расходы"), Кт 91 "Прочие доходы и расходы" (58 "Финансовые вложения").

До 01.01.03 переоценку ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг, могли производить только профессиональные участники рынка ценных бумаг (п. 2.2 постановления ФКЦБ от 27.11.97 № 40);

– по второй группе вложений уточнение стоимости производится путём резервирования. При этом учётная стоимость не изменяется, а стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчётности, уменьшается на сумму созданного резерва (п. 38 ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 существенно расширило возможности организаций по уточнению оценки финансовых вложений, в том числе путём резервирования, что должно способствовать представлению пользователям более достоверной информации об имущественном положении субъектов хозяйственной деятельности.

ПБУ 19/02 не предусматривает уменьшения (восстановления) суммы резерва под обесценение финансовых вложений (увеличения их балансовой стоимости) в случае, если при проверке на обесценение, проводимой на дату составления промежуточной отчётности, выявится повышение расчётной цены финансовых вложений.

В соответствии с п. 40 ПБУ 19/02 резерв под обесценение финансовых вложений относится в конце года на финансовые результаты только в том случае, если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что