63
.pdfа в конце месяца определяется процент ТЗР и дополнительно списывается в дебет тех же счетов. На какие производственные счета были отнесены материалы, на те же счета относятся суммы ТЗР.
Рассмотрим на практическом примере второй способ учёта материалов. Для этого откроем счета на основании остатков на 01 января 20__ г.
Остатки по счетам на 01 января 20__ г.
|
Наименование счетов, субсчетов |
|
|
Сумма, руб. |
||
|
|
|
дебет |
|
кредит |
|
|
|
|
|
|
||
1. |
Материалы: |
|
|
|
|
|
|
- цена поставщика |
|
|
80 000 |
|
|
|
- транспортно-заготовительные расходы |
|
|
10 000 |
|
|
2. |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
|
60 000 |
|
3. |
Расчётный счёт |
|
|
60 000 |
|
|
4. |
Расчёты с подотчётными лицами |
|
|
10 000 |
|
|
5. |
Уставный капитал |
|
|
|
100 000 |
|
|
Журнал хозяйственных операций за январь 20__ г. |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция |
|
Сумма, |
||
|
|
дебет |
кредит |
|
руб. |
|
1. |
Поступили на склад материалы от |
|
|
|
|
|
поставщика |
|
|
|
|
|
|
- стоимость материалов по покупной цене |
10 |
|
60 |
|
150 000 |
|
- стоимость перевозки материалов |
10/тзр |
60 |
|
30 000 |
||
- НДС, выделенный в счёте поставщика (18%) |
19 |
|
60 |
|
32 400 |
|
3. Оплачены из подотчётных сумм расходы по |
10/тзр |
71 |
|
10 000 |
||
разгрузке материалов |
|
|
|
|
|
|
4. |
Принят к вычету из бюджета НДС по |
68 |
|
19 |
|
32 400 |
приобретённым ценностям |
|
|
||||
|
|
|
|
|
||
5. |
Отпущены материалы : |
|
|
|
|
|
а) на нужды основного производства |
20 |
|
10 |
|
100 000 |
|
б) общепроизводственные расходы |
25 |
|
10 |
|
20 000 |
|
в) общехозяйственные расходы |
26 |
|
10 |
|
10 000 |
|
Всего: |
|
|
|
|
130 000 |
|
6. |
Списываются ТЗР, относящиеся к |
|
|
|
|
|
израсходованным материалам на: |
|
|
|
|
|
|
а) нужды основного производства |
20 |
|
10/тзр |
|
21 739 |
|
б) общепроизводственные расходы |
25 |
|
10/тзр |
|
4 348 |
|
в) общехозяйственные расходы |
26 |
|
10/тзр |
|
2 174 |
|
Всего: |
|
|
|
|
28 261 |
|
ИТОГО: |
|
|
|
|
380 661 |
|
|
11 |
|
|
|
|
|
Чтобы выполнить операцию № 6, необходимо определить средний процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию. Процент ТЗР рассчитываем по формуле
|
|
Остаток ТЗР |
|
Стоимость |
|
Процент |
= |
на начало месяца |
: |
материалов на начало |
× 100. |
ТЗР, |
+ |
месяца |
|||
подлежащих |
|
Общая сумма ТЗР |
|
+ |
|
списанию |
|
по материалам, |
|
Стоимость |
|
|
|
поступившим за |
|
материалов, |
|
|
|
отчётный месяц |
|
поступивших за месяц |
|
В нашем примере:
% ТЗР = (10 000 + 40 000) : (80 000 + 150 000) × 100 = 21,7391 %
Затем определяются и списываются суммы ТЗР на нужды основного производства, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды.
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:
Сумма ТЗР, |
|
Стоимость |
|
Процент ТЗР, |
|
которая |
|
|
|||
|
отпущенных |
× |
подлежащих |
||
должна |
= |
||||
материалов |
списанию |
||||
быть списана |
|
|
|||
|
|
|
|
В нашем примере:
а) на нужды основного производства (100 000 × 21,739а) : 100 = 21 739 руб. б) на общепроизводственные нужды (20 000 × 21,739а) : 100 = 4 348 руб. в) на общехозяйственные нужды (10 000 × 21,739а) : 100 = 2 174 руб.
Записи на счетах бухгалтерского учёта при втором способе учёта материалов будут следующие:
10 «Материалы»
Дебет |
Кредит |
Сн - 80 000 |
|
1а) 150 000 |
5) 130 000 |
|
|
Обд - 150 000 |
Обк - 130 000 |
Ск - 100 000 |
|
|
|
10 «Материалы» |
|
|
субсчёт «ТЗР» |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
Сн - 10 000 |
|
|
1б 30 000 |
6) 28 261 |
|
б) 10 000 |
|
|
Обд - 40 000 |
Обк – 28 |
261 |
Ск – 21 739 |
|
|
|
|
|
12
19 «НДС по приобретённым ценностям»
Дебет |
Кредит |
Сн - 0 |
|
1в) 32 400 |
г) 32 400 |
Обд – 32 400 |
Обк – 32 400 |
Ск - 0 |
|
|
|
20 «Основное производство»
Дебет |
Кредит |
Сн - 0 |
|
5а) 100 000 |
|
6а) 21 739 |
|
Обд – 121 739 |
Обк - 0 |
Ск – 121 739 |
|
|
|
25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет |
Кредит |
5б) 20 000 |
|
6б) 4 348 |
|
Обд – 24 348 |
Обк - 0 |
|
|
51 «Расчётные счета»
Дебет |
Кредит |
Сн - 60 000 |
|
Обд - 0 Обк - 0
Ск - 60 000
68 «Расчёты по налогам и сборам»
Дебет |
Кредит |
|
Сн - 0 |
г) 32 400 |
|
Обд – 32 400 |
Обк - 0 |
Ск – 32 400 |
|
|
|
71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Дебет |
Кредит |
Сн - 10 000 |
|
|
б) 10 000 |
|
|
Обд - 0 |
Обк - 10 000 |
Ск - 0 |
|
|
|
26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет |
Кредит |
5в) 10 000 |
|
6в) 2 174 |
|
Обд – 12 174 |
Обк - 0 |
|
|
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет |
Кредит |
|
Сн - 60 000 |
|
1а) 150 000 |
|
1б) 30 000 |
|
1в) 32 400 |
Обд - 0 |
Обк – 210 400 |
|
Ск – 270 400 |
|
|
Модель учёта процесса заготовления вторым способом можно представить в следующем виде:
13
Сч. «Расчёты с |
|
|
Сч. «Материалы» |
|
|
Сч. «Основное |
||||||
поставщиками и |
|
|
|
|
|
|
|
|
производство» |
|||
подрядчиками» |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Дт |
|
Кт |
|
Дт |
|
Кт |
Дт |
|
Кт |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчётный счёт» |
|
Сч. «Материалы» |
||||
|
|
|
|
субсчёт «ТЗР» |
||
Дт |
|
Кт |
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Расчёты с |
|
|
Сч. «Общехозяйствен- |
||||||
подотчётными лицами» |
|
|
|
|
ные расходы» |
|||||
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
Дт |
|
|
Кт |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сч. «Общепроизводственные расходы»
Дт Кт
3-й способ. При третьем способе организации учёта заготовления материалов используются счета:
10 «Материалы», на котором отражается твёрдая оценка материалов; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на котором
собираются все затраты по приобретению материалов; 16 «Отклонения в стоимости материалов» – на этом счёте показывается
разница между фактической себестоимостью приобретённых материалов и твёрдой оценкой, по которой материалы отпускаются в течение месяца.
Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный. По дебету счёта 15 учитываются фактические затраты по приобретению материалов. По кредиту счёта 15 учитывается стоимость поступивших в организацию материалов по твёрдым ценам. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от
14
их учётной оценки, которое списывается на счёт «Отклонения в стоимости материалов» двумя способами.
При превышении фактической себестоимости над учётной оценкой делается запись по дебету счёта «Отклонения» и кредиту счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учётной (твёрдой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «Красного сторно» (при подсчёте итогов сумма превышения твердой оценки, записанная красным, будет вычитаться).
Рассмотрим на практическом примере, используя исходные данные предыдущего примера, третий способ учёта материалов. Для этого откроем счета на основании остатков на 31 декабря 20__ г.
Остатки по счетам на 01 января 20__ г.
|
Наименование счетов, субсчетов |
|
|
Сумма, руб. |
|||||
|
|
|
дебет |
|
кредит |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1. |
Материалы по учётным ценам |
|
|
|
|
80 000 |
|
|
|
2. |
Отклонения в стоимости материалов |
|
|
10 000 |
|
|
|||
3. |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
|
60 000 |
||||
4. |
Расчётный счёт |
|
|
|
|
|
60 000 |
|
|
5. |
Расчёты с подотчётными лицами |
|
|
|
10 000 |
|
|
||
6. |
Уставный капитал |
|
|
|
|
|
100 000 |
||
|
Журнал хозяйственных операций за январь 20__ г. |
|
|
||||||
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция |
|
Сумма, |
|||||
|
|
|
|
|
дебет |
кредит |
|
руб. |
|
1. |
Поступили на склад материалы от |
|
|
|
|
|
|||
поставщика |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- стоимость материалов по покупной цене |
15 |
|
60 |
|
150 000 |
||||
- стоимость перевозки материалов |
|
15 |
|
60 |
|
30 000 |
|||
- НДС, выделенный в счёте поставщика (18%) |
19 |
|
60 |
|
32 400 |
||||
2. |
Оплачены из подотчётных сумм расходы по |
15 |
|
71 |
|
10 000 |
|||
разгрузке материалов |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
3. |
Принят к вычету из бюджета |
НДС по |
68 |
|
19 |
|
32 400 |
||
приобретённым ценностям |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||
4. |
Оприходованы |
материалы |
по |
твёрдым |
10 |
|
15 |
|
150 000 |
учётным ценам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Списываются |
отклонения |
в стоимости |
16 |
|
15 |
|
40 000 |
|
материалов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Отпущены материалы : |
|
|
|
|
|
|
|
|
а) на нужды основного производства |
|
20 |
|
10 |
|
100 000 |
|||
б) общепроизводственные расходы |
|
25 |
|
10 |
|
20 000 |
|||
в) общехозяйственные расходы |
|
|
26 |
|
10 |
|
10 000 |
||
Всего: |
|
|
|
|
|
|
|
130 000 |
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция |
Сумма, |
|
|
дебет |
кредит |
руб. |
7. Списываются ТЗР, относящиеся к |
|
|
|
израсходованным материалам : |
|
|
|
а) на нужды основного производства |
20 |
16 |
21 739 |
б) общепроизводственные расходы |
25 |
16 |
4 348 |
в) общехозяйственные расходы |
26 |
16 |
2 174 |
Всего: |
|
|
28 261 |
ИТОГО: |
|
|
380 661 |
Чтобы определить суммы по операции № 8, необходимо рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от учётной оценки.
Он рассчитывается аналогично предыдущему примеру, по формуле |
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн0 |
сч. «Отклонения в |
|
Сн0 |
сч. «Материалы» |
|
|
|||||
|
|
|
|
стоимости материалов» |
|
|
|
||||||||
Процент |
|
= |
|
: |
|
|
|
+ |
|
|
× 100. |
||||
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
||||||
отклонений |
|
|
|
|
|
сч. «Отклонения в |
|
|
|
|
Об сч. |
|
|
||
|
|
|
|
Обд |
|
|
|
|
д |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
«Материалы» |
|
|
||||||
|
|
|
|
стоимости материалов» |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
В нашем примере: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
% ТЗР = (10 000 + 40 000) : (80 000 + 150 000) × 100 = 21,7391 %. |
|
|
|||||||||||||
Затем определяются и списываются суммы ТЗР на нужды основного |
|||||||||||||||
производства, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды. |
|
|
|||||||||||||
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так: |
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Сумма |
|
|
|
|
|
Стоимость материалов, |
|
|
|
|
|
|
|||
отклонений, |
|
= |
|
потреблённых |
|
|
|
× |
Процент |
|
: |
100. |
|||
которая должна |
|
|
отпущенных в |
|
|
|
отклонений |
|
|||||||
быть списана |
|
|
|
производство |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
В нашем примере:
а) на нужды основного производства (100 000 × 21,739а) : 100 = 21 739 руб. б) на общепроизводственные нужды (20 000 × 21,739а) : 100 = 4 348 руб.
в) на общехозяйственные нужды |
(10 000 × 21,739а) : 100 = 2 174 руб. |
|||
При решении задания записи на счетах будут следующие: |
|
|||
10 «Материалы» |
|
15 «Заготовление и приобретение |
||
|
|
|
материальных ценностей» |
|
Дебет |
Кредит |
|
Дебет |
Дебет |
Сн - 80 000 |
|
|
Сн – 0 |
Сн – 0 |
г) 150 000 |
6) 130 000 |
|
1а) 150 000 |
г) 150 000 |
|
|
|
1б) 30 000 |
5) 40 000 |
|
|
|
б) 10 000 |
|
Обд - 150 000 |
Обк - 130 000 |
|
Обд - 950 000 |
Обд - 950 000 |
Ск - 100 000 |
|
|
Ск - 0 |
|
|
|
16 |
|
|
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Дебет |
|
|
Сн - 10 000 |
|
|
5) 40 000 |
|
6) 28 261 |
Обд - 40 000 |
|
Обк – 28 261 |
Ск – 21 739 |
|
|
20 «Основное производство» |
||
Дебет |
|
Кредит |
|
||
Сн - 0 |
|
|
6а) 100 000 |
|
|
7а) 21 739 |
|
|
Обд – 121 739 |
|
Обк - 0 |
Ск – 121 739 |
|
|
26 «Общехозяйственные
|
расходы» |
|
Дебет |
|
Кредит |
6в) 10 000 |
|
|
7в) 2 174 |
|
|
Обд – 12 174 |
|
Обк - 0 |
71 «Расчёты с подотчётными |
||
|
лицами» |
|
Дебет |
|
Кредит |
Сн - 10 000 |
|
|
|
|
б) 10 000 |
|
|
|
Обд - 0 |
|
Обк - 10 000 |
Ск - 0 |
|
|
51 «Расчётные счета» |
||
Дебет |
|
Кредит |
Сн - 60 000 |
|
|
|
|
|
Обд - 0 |
|
Обк - 0 |
Ск - 60 000 |
|
|
|
|
|
19 «НДС по приобретённым ценностям»
Дебет |
Кредит |
Сн - 0 |
|
1в) 32 400 |
в) 32 400 |
Обд – 32 400 |
Обк – 32 400 |
Ск – 0 |
|
68 «Расчёты по налогам и сборам»
Дебет |
Кредит |
|
Сн - 0 |
в) 32 400 |
|
|
|
Обд – 32 400 |
Обк - 0 |
Ск – 32 400 |
|
25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет |
Кредит |
6б) 20 000 |
|
7б) 4 348 |
|
Обд – 24 348 |
Обк - 0 |
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Сн - 60 000 |
|
|
1а) 150 000 |
|
|
1б) 30 000 |
|
|
1в) 32 400 |
Обд - 0 |
|
Обк – 210 400 |
|
|
Ск – 270 400 |
80 |
«Уставный капитал» |
|
|
|
|
|
|
Сн - 100 000 |
Ск - 100 000
17
Модель учёта процесса заготовления третьим способом можно представить в следующем виде:
Сч. «Заготовление и приобретение материалов»
Дт |
Кт |
Сч. «Поставщики»
Дт Кт
Сч. «Расчётный счёт»
Дт Кт
Сч. «Подотчётные лица»
Дт Кт
Сч. «Материалы» Сч. «Основное производство»
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
|
|
|
Сч. «Отклонения в стоимости материалов» Дт Кт
Сч. «Общепроизводственные расходы»
Дт Кт
Сч. «Общехозяйственные расходы»
Дт Кт
18
УПРАЖНЕНИЕ 1
Цель – усвоение порядка отражения операций по заготовлению материальнопроизводственных запасов на счетах бухгалтерского учёта без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Задание
1.По данным ведомости остатков на 31 декабря 20__ г. откройте счета бухгалтерского учёта.
2.Отразите хозяйственные операции за январь 20__ г. в журнале регистрации
ина счетах. Произведите дополнительные расчёты там, где это необходимо.
3.Подсчитайте обороты и сальдо по счетам аналитического и синтетического учёта.
4.По данным группировки экономических ресурсов организации на начало и конец периода составьте бухгалтерский баланс.
Данные для выполнения упражнения
Остатки по счетам бухгалтерского учёта на 31декабря 20__г.
|
Актив |
|
Пассив |
|
Счёт |
Сумма, тыс. руб. |
Счёт |
|
Сумма, тыс. руб. |
01 |
900 |
02 |
|
250 |
10 |
200 |
60 |
|
320 |
19 |
20 |
66 |
|
195 |
20 |
40 |
68 |
|
45 |
43 |
30 |
69 |
|
30 |
50 |
10 |
70 |
|
12 |
51 |
635 |
71 |
|
4 |
58 |
100 |
76 |
|
25 |
62 |
129 |
80 |
|
950 |
71 |
16 |
83 |
|
100 |
76 |
15 |
84 |
|
75 |
97 |
1 |
99 |
|
90 |
Итого |
2 096 |
Итого |
|
2 096 |
Расшифровка остатков по счёту 10 «Материалы», |
тыс. руб. |
|
|
|
|
Фактическая себестоимость материалов, в т.ч. |
|
200 |
- стоимость по учётным ценам |
|
180 |
- сумма ТЗР |
|
20 |
19
Хозяйственные операции за январь 20__ г.
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма |
Проводка |
|
|
|
(тыс. руб.) |
|
|
|
|
Дт |
Кт |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
1. |
От поставщика поступили материалы: |
|
|
|
|
- стоимость материалов |
150 |
|
|
|
- сумма НДС (18 %) |
? |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Оплачена с расчётного счёта задолженность |
|
|
|
|
поставщикам за материалы |
177 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Принята к вычету сумма НДС по поступившим и |
|
|
|
|
оплаченным материалам |
? |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Акцептован счёт поставщика за доставку |
|
|
|
|
материалов до склада |
|
|
|
|
- стоимость доставки |
10 |
|
|
|
- сумма НДС (18 %) |
? |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Оплачена с расчётного счёта задолженность за |
|
|
|
|
доставку материалов |
204 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Принята к вычету сумма НДС со стоимости |
|
|
|
|
услуг по доставке |
? |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Отпущены материалы, |
|
|
|
|
в том числе |
|
|
|
|
- на производство женских костюмов |
170 |
|
|
|
- на производство детских костюмов |
60 |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
Списаны ТЗР по отпущенным материалам, |
|
|
|
|
в том числе |
|
|
|
|
- на производство женских костюмов |
? |
|
|
|
- на производство детских костюмов |
? |
|
|
|
|
|
|
|
УПРАЖНЕНИЕ 2
Цель задачи – усвоение порядка отражения операций по заготовлению материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учёта без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
.
Задание
1. По данным ведомости остатков на 31 января 20__ г. откройте счета бухгалтерского учёта.
20